Tax & Law (세금과 법률) 변호사(Korea, U.S.A. IL.) 이재욱 taxnlaw.co.kr
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[TAX & LAW] 변호사 이재욱

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↓   비거주자,영주권자의 소득세
↓   비거주자,영주권자의 소득세


↓   제1장 외국법인에 대한 법인세 개요
제 1 절  외국법인에 대한 법인세의 과세  5
         1. 과세 개요    5
                가. 의의
                나. 법인세 과세의 주요 근거법
                다. 법인세과세상 요점
         2. 법인세 과세소득의 범위       8
         3. 법인세 과세방법      9
                가. 법인세법상 과세방법
                나. 조세조약이 없는 경우 과세방법
                다. 조세조약이 있는 경우 과세방법
                라. 사업연도(과세기간)
         4. 납세지       15
                가. 국내사업장 또는 부동산 소재지 등
                나. 납세지의 지정
                다. 납세지의 변경
제 2 절  조세조약과 국내세법간의 관계   17
         1. 조세조약     17
                가. 의의
                나. 적용대상
                다. 주요 내용
         2. 조세조약과 국내세법과의 관계  19


제2장 외국법인의 설립
제 1 절  신고 및 등기   23
         1. 외국기업 국내지사    23
         2. 지사 설치절차        23
         3. 신청시 제출서류      24
제 2 절  국내사업장 설치신고 및 사업자등록신청  27
         1. 국내사업장 설치신고  27
         2. 사업자등록신청       27
         3. 비영리외국법인의 수익사업개시신고    28
제 3 절  종속대리인을 둔 외국법인의 사업자등록신청      29
         1. 대상법인     29
         2. 사업자등록절차       29


제3장 국내사업장
제 1 절  국내사업장의 의의      33
         1. 사업소득에 대한 과세여부 결정        33
         2. 과세방법 결정        33
         3. 이자·배당·사용료에 대한 제한세율 적용 여부 결정      33
제 2 절  국내사업장의 성립요건  34
         1. 사업장소의 존재      34
         2. 고정성       34
         3. 사업활동의 수행      34
제 3 절  물리적 기준에 의한 국내사업장  35
         1. 물리적 기준  35
         2. 건설현장의 고정사업장 판정   36
                가. 건설기간
                나. 건설기간의 개시·종료·중단
                다. 하도급의 경우
                라. 고정사업장의 성립 시점
제 4 절  국내사업장이 되지 않는 예비적·보조적 활동을 하는 장소   40
         1. 예비적·보조적 활동   40
         2. 예비적·보조적 활동의 기준    40
         3. 예비적·보조적 행위에 해당되지 않는 예        41
                가. 기업의 관리
                나. 판매후 서비스

제 5 절  국내사업장이 되는 종속대리인   42
         1. 종속대리인   42
         2. 종속대리인의 요건    43
                가. 계약체결권을 상시 행사하는 경우(계약체결 대리인)
                나. 재고자산을 상시 보유하고 관례적으로 인도하는 경우
                    (재고보유 대리인)
제 6 절  국내사업장이 되지 않는 독립대리인      46
         1. 독립대리인   46
         2. 독립대리인의 요건    46
                가. 독립성 판단시 고려사항
                나. 통상적인 사업과정에서 수행된 활동이 아닌 경우
제 7 절  종속대리인과 독립대리인의 차이점       48


제4장 국내원천소득
제 1 절  국내원천소득의 의의    59
제 2 절  국내원천소득의 범위    60
         1. 이자소득-1호 소득   60
                가. 국내세법
                나. 조세조약
         2. 배당소득-2호 소득   77
                가. 국내세법
                나. 조세조약
         3. 부동산임대소득-3호 소득     84
                가. 국내세법
                나. 조세조약
         4. 선박·항공기 등의 임대소득-4호 소득  85
                가. 국내세법
                나. 조세조약
         5. 사업소득-5호 소득   89
                가. 국내세법
                나. 조세조약
         6. 인적용역소득-6호 소득       116
                가. 국내세법
                나. 조세조약
         7. 양도소득-7호 소득   137
                가. 법인세법
                나. 조세조약
                다. 원천징수제도 신설
         8. 산림소득-8호 소득   140
         9. 사용료소득-9호 소득  141
                가. 국내세법
                나. 조세조약
                다. 소프트웨어의 도입대가에 대한 과세문제
         10. 유가증권 양도소득-10호 소득        170
                가. 국내세법
                나. 조세조약
         11. 기타소득-11호 소득  187
                가. 국내세법
                나. 조세조약
제 3 절  비영리외국법인의 과세소득의 범위       197


제5장 국내원천소득금액 및 과세표준의 계산
제 1 절  국내사업장 등이 있는 외국법인  201
         1. 국내원천소득금액의 계산      201
                가. 익금의 범위
                나. 손금의 범위
         2. 과세표준의 계산      216
                가. 이월결손금
                나. 비과세소득
                다. 상호면세되는 국제운수소득(외국항행소득)
제 2 절  국내사업장 등이 없는 외국법인  219
         1. 소득별 수입금액의 과세표준   220
         2. 토지 등의 양도소득(7호 소득)  220
                가. 과세표준
                나. 양도가액과 취득가액
         3. 유가증권 양도소득(10호 소득)        221
                가. 취득가액 및 양도비용(법인세법시행령 제129조 제3항)
                나. 취득가액 및 양도비용의 입증
                다. 법인별로 양도차익 계산
                라. 주식양도소득금액 산정방법


제6장 외국법인에 대한 원천징수 및 제한세율의 적용
제 1 절  외국법인에 대한 원천징수       231
         1. 원천징수 대상외국법인?의무자?소득?징수세율   231
                가. 국내사업장에 귀속되는 경우
                나. 국내사업장에 귀속되지 않는 경우
                다. 국내사업장에 귀속되는 특정 소득
                라. 국제운수소득(외국항행소득)에 대한 원천징수 특례
         2. 원천징수의무자       233
         3. 원천징수대상에서 제외되는 소득       234
         4. 원천징수한 법인세의 납세지   235
         5. 원천징수세액의 납부  235
         6. 원천징수 및 납부불이행가산세  235
         7. 원천징수 계산사례    236
         8. 비거주자 또는 외국법인의 비과세 면제신청 및
        지급조서 제출의무       237
                가. 국내원천소득 중 비과세 등을 적용받는 경우
           비과세 등의 신청
                나. 국내원천소득 등에 대한 지급조서 제출의무의 특례
         9. 원천징수 특례        239
제 2 절  제한세율의 적용        240
         1. 제한세율 적용요건    240
         2. 제한세율의 특징      240
         3. 제한세율적용의 배제  241
                가. 국내사업장에 귀속되는 투자소득
                나. 수익적(실질적) 소유자가 아닌 경우
         4. 제한세율의 적용방법  241
                가. 적용방법
                나. 각 체약국별 제한세율(2006. 2. 9 현재):부록2 참조
         5. 거주자증명서의 발급  242


제7장 법인세의 신고·납부
제 1 절  법인세의 신고·납부      251
         1. 신고·납부대상 외국법인       251
         2. 신고대상소득  251
         3. 신고기한     252
         4. 신고기한의 연장      252
                가. 법인세법상 신고기한의 연장
                나. 국세기본법상의 기한의 연장
         5. 법인세신고시 제출서류        254
                가. 법인세 과세표준 및 세액신고서 등
                나. 전자신고시 신고서류 간소화
                다. 관련점 경비 배분계산서 등
                라. 국외특수관계자의 거래손익요약명세서
         6. 수정신고 및 감액경정청구     255
         7. 납  부       256
                가. 법인세의 물납
                나. 분납
         8. 불성실하게 결산 또는 신고·납부할 경우의 불이익       257
                가. 무거운 가산세 부담
                나. 상여 등의 처분에 따른 종합소득세 추가부담
                다. 불성실신고법인은 세무조사대상으로 선정
                라. 법인세 신고시 외부조정계산서 첨부의무 명확화
제 2 절  손익의 구분계산        262
         1. 구분경리     262
         2. 공통손익의 구분계산  262
                가. 공통손익의 범위
                나. 구분계산의 기준
제 3 절  법인세의 계산  268
         1. 산출세액의 계산      268
         2. 면제세액의 계산      269
                가. 면제세액의 계산
                나. 면제소득과 비과세소득
                다. 조세조약에서 규정하는 면제소득
         3. 세액공제     271
                가. 외국납부세액공제
                나. 재해손실에 대한 세액공제
                다. 농업소득세의 세액공제
                라. 조세특례제한법상 세액공제 허용문제
제 4 절  지점세 과세(Branch Tax)       273
        1. 지점세의 이해  273
                가. 지점세의 의의
                나. 우리나라 지점세 과세제도의 연혁
        2. 지점세 과세대상 소득금액과 세율       275
                가. 지점세 계산구조
                나. 지점세 과세대상 소득금액 계산
                다. 지점세 적용세율
        3. 지점세 계산의 흐름(요약)      278


제8장 사업관련 자료제출 등
제 1 절  휴·폐업  291
제 2 절  국제거래자료 제출      292
        가. 개요
        나. 무형자산에 대한 정상가격산출방법신고서
    다. 용역거래에 대한 정상가격산출방법신고서
    라. 정상가격산출방법신고서
    마. 원가등의 분담액 조정명세서
        바. 국제거래명세서
        사. 국외특수관계자의 요약손익계산서
        아. 신고첨부서류 미제출시의 불이익

제9장 과소자본과세제도
제 1 절  과소자본세제의 의의    311
         1. 과소자본세제의 개념  311
         2. 우리나라의 과소자본세제 도입  311
제 2 절  과소자본세제의 적용    312
         1. 국외지배주주의 개념 및 범위  312
                가. 내국법인의 경우
                나. 외국법인 국내사업장의 경우
         2. 손금불산입액의 계산방법      313
                가. 차입금의 범위
                나. 손금불산입 지급이자의 계산
                다. 손금불산입된 이자의 소득처분
         3. 제3자 개입거래       316
         4. 통상적인 조건에 의한 차입금  316
         5. 원천징수세액의 조정방법      317
         6. 지급이자의 손금불산입 적용순서       318
         7. 신고시 서식제출의무  318
부 록
        1. 관련고시 모음  341
        2.조세조약 체결국 현황   357
        3.체약국별 조세조약 대상조세 및 제한세율  358
     4.개정세법  367

표목차



【표 1-1】법인세 과세소득의 범위        8
【표 1-2】국내원천소득 종류(법인세법 제93조)   8
【표 1-3】외국법인 과세방법(조세조약이 없는 경우)       10
【표 1-4】외국법인 과세방법(조세조약이 있는 경우)       11
【표 1-5】내국법인과 외국법인의 법인세 납세의무 비교    12
【표 2-1】외국기업 국내지사 설치 신청시 제출서류        24
【표 3-1】건설현장의 조세조약 체약국별 고정사업장 성립기간      37
【표 3-2】종속대리인과 독립대리인의 차이점      48
【표 4-1】조세조약상 이자소득 범위 특례규정     64
【표 4-2】조세조약상 사업소득의 일반적 과세원칙(요약)   95
【표 4-3】기업소재지국에서만 과세       101
【표 4-4】원천지국에서 일부과세         102
【표 4-5】국제운수수입 또는 소득에 대한 상호면세협정    102
【표 4-6】조세조약상 양도소득 과세      139
【표 4-7】연도별 사용료소득에 대한 조세면제기간과 범위  143
【표 4-8】조세조약상 사용료소득의 범위  144
【표 4-9】사용료소득과 인적용역소득의 구분      146
【표 4-10】국내법상 외국법인의 유가증권 양도소득       171
【표 4-11】조세조약상 체약국별 과세권 배분 내용        174
【표 4-12】조세조약상 기타소득에 대한 과세권 배분      189
【표 5-1】관련점의 범위         202
【표 5-2】외국은행 본·지점간의 자금거래에 따른 이자의 손익계산  213
【표 5-3】국내사업장 없는 외국법인의 과세표준   219
【표 6-1】외국법인의 원천징수 적용근거  231
【표 6-2】외국법인의 국내사업장에 귀속되는 국내원천소득에
         대한 원천징수   231
【표 6-3】외국법인의 국내사업장에 귀속되지 않는 국내원천소득에
         대한 원천징수   232
【표 7-1】외국법인의 신고기한 연장      253
【표 7-2】분납할 세액 계산사례  257




【표 7-3】외국법인 법인세 가산세의 종류         260
【표 7-4】법인세율(영리·비영리법인 구분 없음)   268
【표 7-5】면제소득과 비과세소득         270
【표 7-6】지점세가 과세되는 체약국과 적용세율   277


그림목차



【그림 1-1】외국법인의 법인세 과세개요  3
【그림 1-2】조세조약의 주요내용(OECD 모델협약 기준)   18
【그림 4-1】법인세법상 국내원천소득의 범위      60
【그림 4-2】조세조약상 인적용역소득의 종류      121
【그림 7-1】외국법인의 진출형태에 따른 주주소득 세부담 효과     273
【그림 7-2】지점세 과세대상 소득금액 계산구조   276



서식목차



【서식 2-1】외국기업국내지사설치신고서  25
【서식 2-2】외국기업국내지사변경신고서  26
【서식 5-1】외국기업본점 등의 공통경비배분계산서        208
【서식 7-1】소득구분계산서      266
【서식 7-2】지점유보소득금액계산서      279
【서식 8-1】무형자산에 대한 정상가격산출방법신고서      298
【서식 8-2】용역거래에 대한 정상가격산출방법신고서      300
【서식 8-3】정상가격산출방법신고서      302
【서식 8-4】국제거래명세서      304
【서식 8-5】국외특수관계자의 요약손익계산서     306
국내원천
소득국내세법상
과세여부과세가능 소득분리과세,
원천징수제한세율
적용종합과세·
신고납부국내세법상의
세율적용과세불가조세조약상
과세여부국내사업장
유무국내사업장
귀속여부국내세율>
제한세율yesnonoyesyesnonoyesyesno<외국인투자 관련 : 조특법§121의2~6>
감면사업 외국인투자기업에 대해 5~7년간 국세 및 지방세를 100% 또는 50% 감면
위 기업의 외국투자가에 대한 배당소득에 대하여도 동일하게 감면
고도의 기술도입대가에 대해 법인세 및 소득세를 5년간 면제

<외국인근로자 관련 : 조특법§18, 18의2>
외국인기술자는 5년간 근로소득세 면제
외국인근로자는 근로소득의 30% 비과세와 근로소득의 17% 분리과세 중 선택가능 조세감면제도  국내원천소득에 대한 과세 체계The Summary of International Taxation(1)Foreign Taxpayer Help-line(English) +82-2-397-1440
English Web Page of NTS        www.nts.go.kr/eng  ■ 국내원천소득에 대한 과세방법 (소득세법 §119, 156, 법인세법 §93, 98)
구     분국내사업장이
있는 경우국내사업장이
없는 경우원천징수세율 이자소득종합과세
신고납부분리과세
완납적 원천징수25%(채권14%) 배당소득25% 선박 등 임대소득 2% 사업소득 2% 인적용역소득20% 사용료 소득25% 유가증권양도소득10%, 25% 기타소득25% 부동산소득종합과세- 산림소득­개인:분류과세
법인:종합과세- 양도소득10%, 25%
근로소득(개인)종합과세거주자와 동일 퇴직소득(개인)분류과세
* 종합과세 : 소득세법 또는 법인세법에 의한 종합과세
   분리과세 : 원천징수로 납세의무 종결 (완납적 원천징수)
   분류과세 : 종합과세하지 않고 각각의 소득별로 분류하여 세액을 계산

●이자소득, 배당소득, 사용료소득 (제한세율 적용)
조세조약 체결 국가조세조약 미체결 국가조세조약상 제한세율 (0~15%)25% (주민세 10% 별도)
   ­ 비거주자의 국내사업장과 실질적으로 관련되거나 귀속되는 경우에는 제한세율이 적용되지 아니하고 종합과세됨
      * 제한세율에 주민세가 포함된 경우 소득(법인)세율은『제한세율×1/(1+0.1)』로 계산

●사업소득
조세조약 체결 국가조세조약 미체결 국가국내사업장이 없으면 비과세국내사업장이 없으면 2% 원천징수국내사업장이 있으면 귀속분 종합과세

●유가증권 및 부동산등 양도소득
   양수자가 양도가액의 10%(취득가액 및 양도비용이 확인되는 경우 양도가액의 10%와 양도차익의 25%중 적은 금액)를 원천징수
   ­ 유가증권의 경우 대부분 거주지국과세 (구체적인 사항은 체약국별 조세조약 참고)
   ­ 부동산등의 경우 양도자는 추후 양도소득세신고(법인의 경우 법인세신고)를 해야함
     (개인이 지급자인 경우 원천징수의무 없음)

●부동산소득
   부동산소득의 발생 원천이 되는 부동산 자체를 하나의 국내사업장으로 보고 거주자 또는 국내사업장이 있는 비거주자와 동일한 방법으로 종합과세 (원천징수대상 아님)

●인적용역소득
   용역수행지국과세원칙 (국가별 면세요건은 체약국별 조세조약 참고)
   ­ 근로소득에 대한 소득세의 원천징수와 과세표준 및 세액의 계산은 원칙적으로 거주자와 동일. 다만, 인적공제중 본인외의 자에 대한 공제와 특별공제를 하지 아니함

●원천징수방법
   ­ 원천징수의무자 : 국내원천소득을 지급하는 자 (국내에 주소·거소 등이 없는 경우 납세관리인을 정하여 신고)
     * 다만, 증권회사를 통하여 양도하는 유가증권의 경우 당해 증권회사가 원천징수의무자가 됨
   ­ 납세지 : 당해 원천징수의무자의 소재지
   ­ 원천징수시기 : 국내원천소득을 현실적으로 지급하는 때
   ­ 과세표준 : 지급하는 국내원천소득의 총액. 다만, 지급자세부담방식 또는 순액지급방식의 경우『지급금액×1/(1-원천징수세율)』로 과세표준을 계산
   ­ 소득지급자는 지급조서를 다음연도 2월 말일까지 관할세무서장에게 제출해야함
   ­조세조약에 따른 비과세·면제를 적용받고자 하는 비거주자 등은 소득지급자를 경유하여 다음달 9일까지 비과세·면제신청서(거주자증명서 첨부)를 제출해야함
      * 다만, 국내법에 의한 면제소득, 사업·인적용역소득, 부동산·양도·산림소득은 제외
비거주자 등의 국내원천소득을 과세하는
경우 소득세법, 법인세법 등 국내세법의
규정이 적용되는 것이나
우리나라와 조세조약이 체결된 국가의
거주자에 대한 과세는 조세조약이 국내
세법에 우선하여 적용됨



■ 체약국별 조세조약상 제한세율
The Summary of International Taxation(2)Foreign Taxpayer Help-line(English) +82-2-397-1440
English Web Page of NTS        www.nts.go.kr/eng  ■ 지점세 (법인세법 §96)
   법인세가 부과된 세후소득(or 송금액)에 대해 조세조약에 따라 추가로 지점세를 납부
   ­ 산식 : 과세대상소득 × 지점세율 (필리핀, 캐나다-산식주의)
   ­ 2007. 1월 현재 지점세가 과세되는 체약국 및 세율
모로코  5%프랑스 5%브라질 15%인도네시아 10%캐나다  5%카자흐스탄 5%필리핀 10%호주 15%

■ 공통경비 배분 (법인세법시행령 §130)
   외국법인의 경영비 및 일반관리비중 그 국내사업장의 국내원천소득의 발생과 합리적으로 관련된 것은 국내사업장에 배분하여 손금산입
                                  국내사업장의 수입금액
   ­ 산식 : 경영비및일반관리비 × ───────────
                                  외국법인의 수입금액
   ­ 외화의 원화환산은 기준환율 및 재정환율의 연평균율 적용

■ 과소자본세제 (국조법 §14~§16)
   국외지배주주로부터의 차입금이 출자지분의 3배(금융업6배)를 초과하는 경우 동 차입금에 대한 이자를 손금부인하고 배당 또는 기타사외유출 처분


                                 총차입금적수 - 출자금액적수×3배 (금융 6배)
   ­ 산식 : 지급이자및할인료 × ──────────────────────
                                                총차입금적수
   ­ 이자로 원천징수한 세액은 배당원천세액을 상계 조정하여 환급(또는 추가납부)

■ 조세피난처세제 (국조법 §17~§20)
   내국인이 해외 조세피난처에 자회사를 설립하여 소득을 유보하는 경우 동 유보소득을 동 내국인에 배당한 것으로 간주하여 과세 (제조업 등 제외)
   ­ 산식 : 배당가능유보소득 × 주식보유비율
   ­ 외화의 원화환산은 당해 자회사의 각 사업연도종료일의 다음날부터 60일이 되는 날 현재의 기준환율 또는 재정환율 적용
   * 조세피난처란 국세청장이 고시한 국가(모나코, 리히텐슈타인, 안도라, 마샬군도, 라이베리아), 최근 3년간의 법인세차감전당기순이익에 대한 부담세액비율이 15%이하인 국가 또는 지역

■ 이전가격세제 (국조법 §4~§13)
   국외특수관계자와의 거래에 있어 그 거래가격이 정상가격에 미달하거나 초과하는 경우 정상가격을 기준으로 재계산하여 과세표준과 세액을 결정

<이전가격과세 흐름도>체약국이자소득배당소득사용료소득그리스       8%5%, 15%10%남아프리카공화국10%5%, 15%10%네델란드10%, 15%10%, 15%10%, 15%네  팔10%5%,10%,15%15%노르웨이15%15%10%, 15%뉴질랜드10%15%10%덴마크15%15%10%, 15%독  일10%5%, 15%2%, 10%러시아없음5%, 10% 5%라오스10%5%, 10%5%루마니아10%7%, 10%7%, 10%룩셈부르그10%10%, 15%10%, 15%말레이지아15%10%, 15%10%, 15%멕시코5%,10%,15%0%, 15%10%모로코10%5%, 10%5%, 10%몰  타10%5%, 15%       0%몽  골 5% 5%10%미  국12%10%, 15%10%, 15%미얀마10%10%10%, 15%방글라데시10%10%, 15%10%베트남10%10%5%, 15%벨라루스10%5%, 15%5%벨지움10%15%10%불가리아10%5%, 10% 5%브라질10%, 15%15%15%, 25%스리랑카10%10%, 15%10%스웨덴10%, 15%10%, 15%10%, 15%스위스10%10%, 15%10%스페인10%10%, 15%10%슬로바크10%5%, 10%10%  슬로베니아5%5%, 15%5%싱가폴10%10%, 15%15%아랍에미리트10%5%, 10%0%아일랜드0%10%, 15%0%알제리10%5%, 15%2%, 10%영  국10%5%, 15%2%, 10%오  만5%5%, 10%8%오스트리아10%5%, 15%2%, 10%요르단10%10%10%우즈베키스탄       5%5%, 15%2%, 5%우크라이나5%5%, 15%5%이스라엘7.5%, 10%5%, 15%2%, 5%이집트10%, 15%10%, 15%15%이태리10%10%, 15%10%인  도10%, 15%15%, 20%15%인도네시아10%10%, 15%15%일  본10%5%, 15%10%중  국10%5%, 10%10%체  크10%5%, 10%10%칠  레5%,, 15%5%, 10%5%, 10%카자흐스탄10%5%, 15%10%캐나다10%5%, 15%10%쿠웨이트10%10%15%크로아티아5%5%, 10%0%태  국10%15%, 20%15%터어키10%, 15%15%, 20%10%튜니시아12%15%15%파키스탄12.5%10%,12.5%10%파푸아뉴기니10%15%10%포르투갈15%10%, 15%10%폴란드10%5%, 10%10%프랑스10%10%, 15%10%핀랜드10%10%, 15%10%필리핀10%, 15%10%, 15%10%, 15%헝가리0%5%, 10%0%호  주15%15%15%휘  지10%10%, 15%10%
* 경비항목별로 특정기준에 따라 배분가능* 전자신고 기준임
지점유보소득금액계산서
외국기업본점등의공통경비배분계산서
국외지배주주에게지급하는이자에대한조정명세서(갑)
조세피난처과세조정판정명세서(갑,을)
조세피난처과세조정적용범위판정명세서(갑,을,병)
국외출자명세서
무형자산에 대한 정상가격산출방법신고서
용역거래에 대한 정상가격산출방법신고서
정상가격산출방법신고서
국제거래명세서
국외특수관계자의요약손익계산서
해외현지법인명세서
해외현지법인재무상황표
해외지사명세서소득처분주   주 : 배당
출자법인 : 유보(출자의 증가)
국내사업장 : 기타사외유출
기   타 : 배당처분
없음yesnonoyesnoyes해당없음이전가격조정익금산입국제거래이전소득금액의
반환여부정상가격과의
차이 여부국외특수관계자
여부* 국세청장 고시 이자율
대여금에 대한 이자 : 각 사업연도의 직전사업연도 종료일의 통화별 LIBOR 12month
소득금액 반환전까지의 이자 : 이전소득금액반환확약서 제출기한에 해당하는 날의 통화별 LIBOR 3month
(www.bba.org.uk)* 다만, 다음의 경우 국제거래임에도 법인세법상 부당행위계산부인규정을 적용(국조법령§3의2)
  1. 자산의 무상이전이나 채무의 면제
  2. 무수익 자산의 매입·현물출자, 그 유지비
  3. 출연금 대납
4. 그 외 자본거래로서 합병·증자·감자시의 이익분여   * 제한세율은 변동될 수 있으므로 실제 적용시는 각국과의 조세조약을 개별 검토·확인

* 주민세를 추가로 원천징수해야하는 국가
  남아프리카공화국, 미국, 캐나다(주의), 필리핀법인세신고시 국제거래 관련 제출서류
2007년 법인세 신고시 유의하실 사항


1  내국법인 판정기준 보완(법인세법 제1조, 제9조 제1항)
  ? 외국에 본점 또는 주사무소를 둔 법인이라 하더라도 국내에서 실제로 관리가 이루어지는 경우에는 내국법인으로 봄
* 실질적 관리장소란 “법인의 업무수행에 필요한 중요한 관리와 상업적 결정이 실질적으로 이루어지는 장소”를 의미
- 2006.1.1. 이후 최초로 개시하는 사업연도 분부터 적용

2  이전가격 과세조정에 대한 가산세 완화(법인세법 시행령 제118조 제4항)
  ? 이전가격 조정은 국가간의 과세권 조정을 위해 내국법인과 해외 특수관계자간 거래가격을 재계산 하는 규정으로 이전가격 과세조정으로 익금에 산입한 금액에 대해서 부당과소신고가산세 대신에 일반과소신고가산세(10%)를 적용
    - 2006.2.9. 이후 익금에 산입하는 분부터 적용

3  외국법인의 유가증권 양도시 정상가격을 기준으로 수입금액을 조정하는 특수관계의 범위 개선(법인세법 시행령 제131조)
  ? 국내사업장이 없는 외국법인간의 특수관계 판정시 실질적으로 지배하는지 여부를 판정하기 어려우므로 주식을 통한 지배관계로 한정
    - 일방의 타방의 의결권 있는 주식의 50% 이상을 직접·간접 소유하는 관계
    - 제3자가 일방 또는 타방의 의결권 있는 주식의 50% 이상을 직접·간접으로 소유하고 있는 경우 그 일방과 타방간의 관계
    * 2006.2.9. 이후 최초로 거래하는 분부터 적용
4  전문인적용역에 대한 과세제도의 개선(법인세법 제93조 제6호, 법인세법 시행령 제132조 제7항)
  ? 비거주자(외국법인 포함)의 인적용역 제공 대가에 대한 과세시 과세소득에서 인적용역을 제공받은 자가 인적용역 제공과 관련하여 항공회사·숙박업자 또는 음식업자에게 직접 지불한 항공료·숙박비 또는 식사대를 차감하도록 개선
    * 2006.1.1. 이후 최초로 발생하는 소득분부터 적용

5  자본거래로 인한 외국법인의 국내원천소득 범위 명확화(법인세법 시행령 제132조 제13항·제14항)
  ? 자본거래로 인하여 그 가치가 증가함으로써 발생하는 소득이라함은 특수관계가 있는 다른 주주등으로부터 분여받아 이익이 발생한 소득임을 명확히 함
    - 주주인 외국법인이 특수관계 있는 거주자뿐만 아니라 비거주자 또는 외국법인인 주주로부터 분여 받는 이익에 대하여도 과세됨
    * 2006.1.1. 이후 최초로 개시하는 사업연도분부터 적용

6  국제거래에 대한 실질과세원칙 적용 명문화(국조법 제2조의2)
  ? 내·외국인 투자가가 조세피난처 등에 조세회피목적으로 명목회사를 설립하여 우회적으로 국내에 투자하면서 조세조약의 혜택을 향유하는 경우 실질과세원칙에 따라 과세되도록 규정(선언적·확인적 규정)
    * 2006.5.24.이 속하는 과세연도부터 적용

7  이자·배당 등에 대한 원천징수세율의 적용특례 배제(국조법 제29조 제1항)
  ? 신설된 법인세법 제98조의5 및 소득세법 제156조의4의 원천징수절차 특례규정과 서로 상충되므로 원천징수절차 특례규정이 적용되는 경우에는 국조법 제29조 제1항 본문이 적용되지 않도록 예외 신설
    * 2006.7.1. 이후 최초로 원천징수하는 분부터 적용(부칙 제1조 단서 및 제10조)
8  부당행위계산부인의 적용범위 조정(국조법 시행령 제3조의2)
  ? 소득·법인세법상 부당행위계산부인규정이 적용되는 증여는 무상증여 만이 해당됨을 명확히 하고 업무와 관련 없는 비용의 지출은 법인세법·소득세법상 당연 손금불산입 사항으로 부당행위계산의 부인규정 적용대상이 아니므로 삭제함
    * 2006.8.24이 속하는 과세연도부터 적용

9  정상가격의 산출방법 적용순위 조정(국조법 시행령 제4조 제3호)
  ? 정상가격 산출방법 중 기타합리적 방법의 하나로 취급되어 3순위로 적용되고 있는 Berry Ratio방법을 거래순이익률방법과 같이 2순위로 취급하도록 상향 조정
    * Berry Ratio방법 : 단순판매업을 영위하는 기업들이 주로 사용하는 방법으로 유사한 제3자 기업이 실현하였을 매출총이익÷영업비용으로 산출한 비율을 바탕으로 추정한 가격을 특수관계기업간의 거래에 있어서 개별기업의 정상가격을 계산하는 방법
    * 2006.8.24 이후 최초로 거래되는 분부터 적용

10  정상가격산출방법신고서 제출대상(국조법 시행령 제7조 제1항)  
  ? 제출의무자 : 당해 사업연도 중에 국외특수관계자와 거래를 행한 내국법인 및 외국법인의 국내사업장(재화의 거래금액의 합계액이 50억원을 초과하거나, 용역거래 금액의 합계액이 5억원을 초과하는 경우)
   ※ 용역거래에는 이자·리스료 등을 포함
   ※ 재화나 용역의 국제거래금액이 위의 어느 하나에 해당할 경우, 모든 국제거래금액에 대하여 해당 신고서를 각각 제출함
  ? 제출서류
     · 무형자산에 대한 정상가격산출방법신고서
     · 용역거래에 대한 정상가격산출방법신고서
     · 정상가격산출방법신고서
    * 2006.12.15이후 최초로 제출·통지 또는 신청하는 분부터 적용
11  국제거래자료 제출서류의 금액단위 조정
  ? 국제거래자료 제출시 금액단위를 천원단위에서 원단위로 조정
    ※ 해당서류
     · 국제거래명세서
     · 국외특수관계자의 요약손익계산서
     · 해외현지법인명세서
     · 해외지사명세서
     · 해외현지법인 재무상황표

    ※ 국제거래관련 자료제출을 누락하거나 오류로 기재할 경우 국제조세조정에관한법률 제12조의 규정에 의하여 과태료(3,000만원)가 부과될 수 있으니 다음 사항에 유의
     ① 현지법인의 재무상황을 정확히 반영할 수 있도록 해외현지법인 재무상황표상 적정한 계정과목란에 해당금액을 정확히 기재하시고 계정과목 상호(모자회사 매출·매입 등)간 연관성 검토
       ‥ 생산설비를 기타자산으로, 인건비를 기타비용으로 기재함으로써 현지법인 재무상황 및 영업상황을 왜곡하는 사례가 있음
     ② 해외현지법인 일부를 누락하고 제출하는 일이 없도록 특별히 주의
    * 2007.2.9 이후 최초로 신고하는 사업연도 분부터 적용
    * 단 국제거래명세서는 2006.12.15이후 최초로 제출·통지 또는 신청하는 분부터 적용

틀리게 신고하기 쉬운 내용


① 전자신고시 법인 기본사항을 잘못 입력
    - 법인구분(내국, 외국, 외투비율 %), 법인유형별구분, 신고구분 등
    - 특히 외투비율과 주업종코드는 12월말 현재 기준으로 정확하게 입력

② 국제거래자료 제출 및 입력시 계정과목, 금액단위 오류
    - 금년부터 모든 국제거래자료는 원단위로 입력
    -현지법인 재무상황표 작성시 계정과목 정확히 분류(“기타”로 분류하는 사례가 없도록)

③조세특례제한법상 중복적용이 배제되는 세액공제·감면을 중복하여 적용 받는 경우(조세특례제한법 제127조)

④ 일몰종료된 감면조항을 적용하여 신고
  ? 2005년말에 기술이전소득감면, 해외파견비 임시세액공제, 고용증대 특별세액공제 조항 등이 일몰종료됨
    - 해외파견인턴사원에 대한 해외파견비 임시세액공제(조특법 제10조의2)
      · 해외파견비의 7% 상당액 공제
    - 기술이전소득에 대한 과세특례(조특법 제12조 제1항)
      · 특허권·실용신안권 등의 양도·대여소득에 대한 법인세액의 50%
    - 고용증대 특별세액공제(조특법 제30조의4)
      · 상시근로자수가 직전연도 상시근로자수를 초과하는 경우 초과인원×100만원
    - 주권상장기업 또는 협회등록기업에 대한 자사주 처분손실준비금 손금산입(조특법 제104조의3)
      · 자기주식 취득가액의 30% 한도 내에서 손금산입







외국법인에 대한
법인세 개요

제1장



제1절  외국법인에 대한 법인세의 과세
제2절  조세조약과 국내세법간의 관계




【그림1-1】외국법인의 법인세 과세개요
외국법인의 법인세 과세 체계국내사업장이
있는가?국내사업장에 귀속되는 소득인가?분리과세, 원천징수제한세율 적용국내세법상의
세율 적용과세방법 결정분리과세원천징수시
적용세율 결정국내세법상의 세율이
제한세율보다 높은가?종합과세·
신고납부과세대상소득
여부 결정외국법인의 소득발생국내세법상 과세
가능소득인가?
가능소득인가?조세조약상 과세
가능소득인가?과세가능 소득*1)*2)YES과 세 불 가NONOYESYESNONO*1) 국내세법상 과세가능소득:국내원천소득에 해당하고, 비과세·면제되지 않는 소득
*2) 조세조약상 과세가능소득:국내원천소득에 해당하고, 원천지국(우리나라)에 과세권이
                             있는 소득YES양도소득은 원천징수 및 신고납부,부동산소득, 산림소득은 신고납부NOYES





제 1 절  외국법인에 대한 법인세의 과세

1. 과세 개요

가. 의의
본      점
소재지주의외국법인내국법인 외국에 본점 또는 주사무소를 둔 법인
(국내에 사업의 실질적 관리장소가 없는 경우에 한함) 국내에 본점이나 주사무소 또는 사업의 실질적 관리장소를 둔 법인
  법인세법은 법인을 내국법인과 외국법인으로 크게 분류하고 있는데, 내국법인이란 국내에 본점이나 주사무소 또는 사업의 실질적 관리장소를 둔 법인을 말하며 외국법인이란 외국에 본점 또는 주사무소를 둔 법인(국내에 사업의 실질적 관리장소가 소재하지 아니하는 경우에 한함)을 말합니다.(법인세법 제1조)
  법인은 설립등기를 함으로써 설립되도록 규정되어 있으므로 상법, 민법 등 국내 법률에 의하여 설립된 법인은 모두 내국법인이며 외국의 법률에 의하여 설립된 법인은 외국법인이라고 할 수 있습니다.
  외국법인은 영리외국법인과 비영리외국법인으로 구분할 수 있는데, 비영리외국법인이란 외국의 정부·지방자치단체 및 법인으로 보는 단체와 영리를 목적으로 하지 아니하는 외국법인을 말합니다.(법인세법 제1조 제4호)
  여기에서 ‘영리를 목적으로 하지 아니하는 외국법인’이란 외국에서의 설립근거 법률에 관계없이 외국법인의 국내활동의 ‘영리성’ 유무를 기준으로 판단합니다.(외인 1264, 37-3441, 84. 10. 27)
  그러므로 외국법인이라 함은 일반적으로 영리외국법인을 말하는 것이나 넓은 의미로는 비영리외국법인을 포함하는 개념으로도 사용됩니다.
나. 법인세 과세의 주요 근거법

  외국법인에 대한 법인세 과세문제는 법인세법, 국제조세조정에관한법률, 외국인투자촉진법, 조세특례제한법 등과 조세조약에서 규정하고 있어 그 체계가 복잡하므로 이들 법률 및 조약에서의 외국법인에 대한 과세 규정을 알아야 합니다.
1) 법인세법
  외국법인의 법인세에 대하여는 법인세법 제4장(외국법인의 각 사업연도의 소득에 대한 법인세:제91조∼제98조의5)에서 규정하고 있으며, 법인세법상의 내국법인에 대한 규정의 많은 부분이 외국법인에게도 그대로 준용됩니다.
(법인세법 제91조 제1항, 제97조 제1항)
2) 국제조세조정에관한법률
  국제거래와 관련된 이전가격과세제도, 과소자본과세제도, 조세피난처 등 조세회피 방지를 위한 내용 및 조세 협력 등이 규정되어 있습니다.
3) 조세조약
  조세조약은 국내 법률과 같은 위치로 보며(헌법 제6조 제1항), 후술하는 바와 같이 국내세법보다 우선 적용(특별법 우선의 원칙)되므로 그 내용의 파악이 중요합니다.
  그러나 조세조약은 체약국간의 거래에서 발생되는 소득에 대한 과세권을 양국에 어떻게 배분할 것인지에 관하여 일반적이고 원칙적인 내용만을 규정하고 있으므로 조세조약에서 규정하고 있지 않은 사항과 그 조약의 시행에 관한 구체적 절차에 대하여는 국내세법을 따르는 것입니다.
4) 조세특례제한법
  조세특례제한법에서는 외국법인의 조세감면 및 그 절차 등이 주로 규정되어 있습니다.
5) 외국인투자촉진법
  외국인투자촉진법에서는 외국인투자법인의 투자신고, 외국인투자기업의 등록 및 신고된 사업외의 사업영위 상황보고 등이 규정되어 있습니다.

다. 법인세과세상 요점
1) 국내원천소득 해당여부
  외국법인은 법인세법 제93조에 규정된 『국내원천소득』에 대하여만 우리나라에서 법인세 납세의무를 갖는 것이므로 ‘국내원천소득에 해당하는가’의 여부를 먼저 파악하여야 합니다.
2) 조세조약 유무
  외국법인에 대한 법인세 과세는 법인세법 등 국내세법의 규정에 의거하는 것이나, 조세조약이 체결된 국가의 외국법인에 있어서 조세조약이 국내세법과 다르게 규정되었다면 그 조세조약의 규정이 우선 적용됩니다.(국제조세조정에관한법률 제28조)
3) 면세소득 해당여부
  국내원천소득에 해당되더라도 국내세법상 또는 조세조약상 면제되는지의 여부에 따라 면세 또는 과세되는 것입니다.
4) 국내사업장에 귀속여부
  국내원천소득이 국내사업장에 귀속되는지의 여부에 따라 당해 외국법인의 법인세 과세방법은 크게 달라집니다.
  즉 외국법인의 『국내사업장』(‘고정사업장’이라고도 함)이 있고 그 국내원천소득이 그 국내사업장에 실질적으로 관련되거나 귀속되는지의 여부에 따라 ‘신고납부·종합과세’되든가 ‘원천징수·분리과세’ 되는 것입니다.
2. 법인세 과세소득의 범위

과세소득별
구    분각 사업연도의
소         득토지 등 양도소득청  산  소  득영리외국법인국내원천소득납세의무 있음납세의무 없음비영리외국법인국내원천소득중
수익사업에서
생긴 소득납세의무 있음납세의무 없음【표 1-1】법인세 과세소득의 범위
  외국법인은 법인세법 제93조의 규정에 의한 국내원천에서 발생한 소득(이하 ‘국내원천소득’이라 함)에 대하여 법인세를 납부할 의무가 있으며 비영리외국법인은 국내원천소득 중 법인세법 제3조 제2항 각 호 및 동법시행령 제2조에 규정하는 수익사업에서 생기는 소득에 대해서만 법인세를 납부할 의무가 있습니다.
  또한 외국법인(비영리외국법인 포함)은 지가상승률이 높은 지역으로서 재정경제부령이 정하는 지역에 소재하는 토지 등의 양도소득에 대한 법인세를 추가 납부하여야 하나(법인세법 제95조의2), 청산소득에 대한 법인세 납세의무는 없습니다.(법인세법 제3조 제1항 단서)

호    별소 득 의   종 류제 1호 소득
제 2호 소득
제 3호 소득
제 4호 소득
제 5호 소득
제 6호 소득
제 7호 소득
제 8호 소득
제 9호 소득
제10호 소득
제11호 소득이자소득
배당소득
부동산임대소득
선박·항공기·등록된 자동차·건설기계 등의 임대소득
사업소득
인적용역소득
양도소득
산림소득
사용료소득
유가증권 양도소득
기타소득【표 1-2】국내원천소득 종류(법인세법 제93조)
3. 법인세 과세방법

가. 법인세법상 과세방법





득 원천징수
단, 양도소득은
신고납부 병행 신 고 납 부국내사업장에
귀속되거나,
부동산임대소득
또는 산림소득
인가?그 렇 다아 니 다

  국내원천소득이 외국법인의 국내사업장에 귀속되거나, 부동산임대소득 또는 산림소득이 있는 외국법인은 종합하여 신고ㆍ납부하는 과세방법이 적용됩니다.(신고납부)
   외국법인의 국내사업장에 귀속되지 않는 소득과 부동산임대소득, 산림소득 이외의 소득은 그 소득을 지급하는 자가 원천징수하여 납부함으로써 납세의무가 종결됩니다.(원천징수)
   다만, 양도소득은 원천징수로써 납세의무가 종결되지 않고 양도하는 외국법인이 신고·납부를 통해 정산하여야 합니다.(신고납부)

나. 조세조약이 없는 경우 과세방법

  조세조약이 없는 외국법인에 대하여는 우리나라의 법인세법에 따라 과세하게 됩니다.(홍콩, 대만 등의 국가와는 조세협약이 체결되어 있지 않음)
?홍콩은 주권반환 이후에도 한·중조세조약이 적용되지 아니함(국일 46500-491, 1997. 7. 18)
국내원천소득의 종류국내사업장 등이 있는 외국법인 *국내사업장 등이
없는 외국법인제5호사업소득?귀속주의
  - 국내사업장에 귀속되는 소득만 신고납부 종합과세?분리과세·
  원천징수(2%) 제1호
제2호
제9호
이자소득
배당소득
사 용 료
소    득?국내사업장 귀속분:신고납부·종합과세

? 국내사업장에 귀속되지 않는 소득:
   우측내용과 동일하게 원천 징수·분리과세?분리과세·원천징수(25%,14%)
?상동(25%)

?분리과세·원천징수(25%)제3호부 동 산
임대소득? 신고납부·종합과세-제8호산림소득-제7호양도소득?원천징수(10%, 25%)·신고납부제4호선박 등의
임대소득?분리과세·원천징수(2%)제6호인적용역
소    득?국내사업장 귀속분:신고납부·종합과세?상동(20%)제10호유가증권
양도소득? 귀속되지 않는 소득:원천징수·분리과세?상동(10%, 25%)
제11호기타소득?상동(25%)【표 1-3】 외국법인 과세방법(조세조약이 없는 경우)
*“국내사업장 등이 있는 외국법인” 이란 국내사업장이 있거나 부동산임대소득 또는 산림소득이 있는 외국법인을 말합니다.(이하 같음)

다. 조세조약이 있는 경우 과세방법

  우리나라와 조세조약이 체결된 국가의 외국법인에 대한 과세방법도 조세조약상 특별한 규정이 없는 한 일반적으로 법인세법상의 과세절차 및 방법에 의하는 것입니다. 다만, 『고정사업장이 없으면 사업소득 과세불가』, 조세조약상의 일반적 과세원칙 및 『이자·배당·사용료소득에 대한 제한세율 적용』 등의 적용만 상이합니다.

국내원천소득의 종류국내사업장 등이 있는 외국법인국내사업장 등이
없는 외국법인제5호사업소득? 귀속주의
  - 국내사업장에 귀속되는 소득만 신고납부 종합과세
  - 귀속되지 않는 소득:과세제외? 과세제외제1호
제2호
제9호이자소득
배당소득
사 용 료
소    득? 국내사업장 귀속분:조세 조약상 제한세율이 적용되지 아니하고 신고납부·종합과세
?국내사업장에 귀속되지 않는 소득:조세조약상 제한세율을 한도로 원천 징수·분리과세? 조세조약에서
   정한 제한
   세율을 적용
   하여 원천
   징수·분리
   과세제3호부 동 산
임대소득? 신고납부·종합과세―제8호산림소득―제7호양도소득? 원천징수,
   (10%, 25%)
   신고납부제4호선박 등의
임대소득?분리과세·
  원천징수 (2%)제6호인적용역
소    득? 국내사업장 귀속분:신고납부·종합과세?상동(20%)제10호유가증권
양도소득? 귀속되지 않는 소득:원천징수·분리과세?상동(10%, 25%)제11호기타소득?상동(25%)【표 1-4】 외국법인 과세방법(조세조약이 있는 경우)
※ 제6호 인적용역소득에 대하여는 국내사업장에 귀속되는 경우에도 원천징수하여야 한다.
   다만, 당해 국내사업장이 사업자등록을 한 경우에는 제외한다.(법 인세법 제98조 제7항)
  이와 같이 외국법인은 법인세 납세의무에 있어서 여러 가지 독특한 점이 있는 바, 내국법인과 비교하여 주요한 점을 요약하면 다음과 같습니다.
구       분내  국  법  인국내사업장 등이 있는
외국법인1) 내·외국법인의
  구분? 본점이나 주사무소 또는 사업의 실질적 관리장소가 국내에 소재? 본점이나 주사무소 또는 사업의 실질적 관리장소가 외국에 소재2)영리·비영리법인의 구분? 설립근거법 기준(민법 등)? 국내활동의 영리성 유무3)납세의무의범위? 전세계 소득
? 청산소득
? 토지 등 양도소득? 국내원천소득

? 토지 등 양도소득4)과세표준계산? 각 사업연도소득-? 각 사업연도소득-① 이월결손금(5년내)
② 비과세소득
③ 소득공제액① 이월결손금(5년내)
② 비과세소득
③ 상호 면세되는 선박·
  항공기의 외항소득5)세액계산 ? 세  율  ·일반법인

  ·조합법인? 13%, 1억원 초과 25%(1억기준)

? 12%(조세특례제한법 제72조)? 내국법인과 동일

? 해당없음
? 세액공제
? 외국납부세액공제
? 재해손실세액공제
? 농업소득세 세액공제
? 조세특례제한법에 의한
   세액공제
? 일부인정
? 내국법인과 동일
? 내국법인과 동일
? 해당없음6) 세무협력 의무 ? 법인설립신고? 설립등기일로부터 2월 이내? 국내사업장 설치일, 부동산
   임대·산림소득이 있는 날로
   부터 2월이내【표 1-5】내국법인과 외국법인의 법인세 납세의무 비교
구       분내  국  법  인국내사업장 등이 있는
외국법인 ? 원천징수의무 ? 지급조서제출
    의무 ? 장부의 비치·
   기장의무? 모든 내국법인의 세무협력 의무? 내국법인과 동일 ? 계산서작성·
   교부의무 ? 거래명세서
    제출의무 ? 사업자등록? 사업개시일로부터 20일 이내? 내국법인과 동일 ? 주식이동상황
   명세서제출의무? 주식 등의 변동 상황이 있는 법인? 해당 없음7) 기타 특례 ? 자본금
? 무기장 또는
    무신고시 소득
    계산방법? 등  기
? 기준경비율, 동업자권형? (자산-부채)
? 기준경비율, 동업자권형,
   조세조약에서 정하는 방법
   (배분방법)

라. 사업연도(과세기간)

  법령 또는 법인의 정관·규칙 등에서 정하는 회계기간으로서 과세기간을 의미하며, 그 기간은 1년을 초과할 수 없습니다.
  사업연도는『신고납부·종합과세되는 외국법인』에게 그 기간을 한 단위로 하여 법인세가 과세되기 때문에 그 의미가 있는 것이며, 법인세법 제98조 제1항에 의거 원천징수·분리과세되는 외국법인에게는 그 의미가 없는 것입니다.
1) 정관 등에 사업연도가 정해져 있지 않은 외국법인
  법인세법 제94조에서 규정하는 국내사업장이 있는 외국법인으로서 법령 또는 정관 등에 사업연도에 관한 규정이 없는 외국법인은 따로 사업연도를 정하여 국내사업장(지점)설치신고 또는 사업자등록과 함께 납세지 관할세무서장에게 이를 신고하여야 합니다.(법인세법 제6조 제3항)
  외국법인이 국내사업장을 가지게 된 때에는 그날부터 2월 이내에 국내사업장(지점)설치신고서를 제출하여야 합니다.(법인세법 제109조 제2항)

2) 부동산임대소득, 양도소득, 산림소득을 가지고 있는 경우
  국내사업장이 없는 외국법인으로서 법인세법 제93조에 규정하는 국내원천소득인 ‘부동산임대소득’, ‘양도소득’ 또는 ‘산림소득’이 있는 법인은 따로 사업연도를 정하여 그 소득이 최초로 발생하게 된 날부터 1월 이내에 납세지 관할세무서장에게 이를 신고하여야 합니다.(법인세법 제6조 제4항)

3) 사업연도의 변경
  사업연도를 변경하고자 하는 외국법인은 그 법인의 직전 사업연도종료일부터 3월 이내에 납세지 관할세무서장에게 이를 신고하여야 합니다. 사업연도를 변경하고자 하는 법인이 신고를 기한 내에 하지 아니한 경우에는 그 법인의 사업연도는 변경되지 아니한 것으로 봅니다.(법인세법 제7조 제1항 및 제2항)

4) 의제사업연도
가) 사업연도를 신고하지 아니한 경우
  국내사업장이 있는 외국법인으로서 법령 또는 정관 등에 사업연도에 관한 규정이 없는 외국법인이 따로 사업연도를 정하여 정부에 이를 신고하지 아니하는 경우에는 매년 1월 1일부터 12월 31일까지를 그 법인의 사업연도로 봅니다.(법인세법 제6조 제5항) 다만, 당해 외국법인의 첫 사업연도는 지점·사업소 등의 국내사업장을 가지게 된 날 또는 ‘부동산임대소득’, ‘양도소득’, ‘산림소득’이 최초로 발생하게 된 날로부터 그 날이 속하는 해의 12월 31일까지로 합니다.(법인세법 제6조 제6항, 법인세법시행령 제3조 제1항 제2호)


나) 국내사업장을 가지지 않게 되는 경우
  국내사업장을 가지고 있는 외국법인이 사업연도 중에 당해 국내사업장을 가지지 아니하게 된 경우에는 그 사업연도개시일부터 당해 사업장을 가지지 아니하게 된 날까지의 기간을 그 법인의 1사업연도로 봅니다.(법인세법 제8조 제4항)
다) 부동산임대소득, 양도소득, 산림소득을 가지지 아니하게 된 경우
  국내사업장이 없는 외국법인이 부동산임대소득, 양도소득 또는 산림소득이 발생하지 아니하게 되어 납세지 관할세무서장에게 이를 신고한 경우에는 사업연도개시일부터 그 신고일까지를 1사업연도로 봅니다.(법인세법 제8조 제5항)
라) 사업연도를 변경한 경우
  외국법인이 사업연도를 변경한 경우에는 종전 사업연도의 개시일부터 변경한 사업연도의 개시일 전일까지의 기간에 대하여는 이를 1사업연도로 보며, 다만 그 기간이 1월 미만인 경우에는 변경한 사업연도에 이를 포함합니다.(법인세법 제7조 제3항)

4. 납세지

  외국법인의 납세지는 당해 외국법인의 관할세무서를 결정하는 데에 기준이 되는 장소로서 세법에서 규정하는 권리와 의무를 수행하는 장소적 개념이며, 법인세에 관한 신고·납부 등에 관한 일체의 사항은 법령에서 특별히 규정된 경우를 제외하고 납세지를 관할하는 세무서장에게 하는 것입니다. 따라서 원천징수·분리과세되는 외국법인의 경우에는 납세지 개념이 중요하지 않으나, 국내사업장이 있는 외국법인과 부동산임대소득, 양도소득 또는 산림소득이 있는 외국법인은 각 사업연도 소득을 신고·납부하여야 하므로 납세지가 중요한 의미를 갖는 것입니다.

가. 국내사업장 또는 부동산 소재지 등

  외국법인의 법인세의 납세지는 법인세법 제94조에서 규정하는 국내사업장의 소재지입니다. 다만, 국내사업장이 없는 외국법인으로서 법인세법 제93조에 규정하는 부동산임대소득, 양도소득 또는 산림소득이 있는 외국법인의 납세지는 각각 그 자산(부동산, 양도하는 자산이나 권리 또는 산림)의 소재지입니다.(법인세법 제9조 제2항)
  2 이상의 국내사업장이 있는 외국법인의 납세지는 주된 사업장의 소재지입니다(법인세법 제9조 제3항). ‘주된 사업장의 소재지’라 함은 직전사업연도의 사업수입금액이 가장 많은 사업장을 말하며, 주된 사업장 소재지의 판정은 최초로 납세지를 정하는 경우에만 적용합니다.(법인세법시행령 제6조 제2항 및 제3항)
  국내사업장이 없는 외국법인으로서 2 이상의 자산(부동산, 양도하는 자산이나 권리 또는 산림)이 있는 법인에 대하여는 2 이상의 국내원천소득이 발생하게 된 날부터 1월 이내에 그 소득발생장소 중 당해 외국법인이 납세지로 신고하는 장소가 납세지가 됩니다.(법인세법 제9조 제3항, 법인세법시행령 제6조 제4항)

나. 납세지의 지정

  다음과 같은 경우에는 관할 지방국세청장이 납세지를 지정할 수 있습니다. 이 경우에 새로이 지정될 납세지가 그 관할을 달리할 때에는 국세청장이 납세지를 지정할 수 있습니다.(법인세법 제10조)
  첫째, 2 이상의 국내사업장을 가지고 있는 외국법인의 주된 사업장의 소재지를 판정할 수 없는 경우(법인세법시행령 제8조 제1항 제3호)
  둘째, 국내사업장은 없고 부동산임대소득, 양도소득 또는 산림소득이 발생하는 2 이상의 자산이 있는 외국법인이 2 이상의 국내원천소득이 발생하게 된 날부터 1월 이내에 신고하지 아니한 경우
   위의 경우 납세지 지정사실을 사업연도종료일부터 45일 이내에 통지하여야 하며, 45일 이내에 통지하지 아니한 때에는 종전의 납세지를 그 법인의 납세지로 봅니다.(법인세법시행령 제8조 제3항 및 제4항)

다. 납세지의 변경

  법인은 그 납세지가 변경된 때에는 그 변경된 날부터 15일 이내에 변경후의 납세지 관할세무서장에게 이를 신고하여야 합니다. 외국법인이 국내사업장이나 자산의 소재지를 국내에 가지지 아니하게 된 때에는 그 사실을 납세지 관할세무서장에게 신고하여야 합니다.(법인세법 제11조)

제 2 절  조세조약과 국내세법간의 관계

1. 조세조약

가. 의의

   조세조약이란 『소득 및 자본에 관한 조세의 이중과세회피 및 탈세방지를 위한 협약』(Convention for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income and on Capital)을 말하는 것이며, 다만 우리나라는 자본(capital)에 대한 조세를 가지고 있지 않으므로 대부분의 조약명칭 및 내용에서 자본을 제외하고 있습니다.
  실무적으로 조세조약(tax treaty), 조세협약(tax convention), 조세협정(tax agreement), 이중과세협약(double taxation convention), 이중과세방지협약 등으로 줄여 부르고 있습니다.
  조세조약은 2개의 국가 간에 체결되는 것이므로 2개국간 조약, 양자조약(Bilateral Treaty)의 특성을 가지며 서면의 형식으로 되어 있습니다.
【그림 1-2】조세조약의 주요내용(OECD 모델협약 기준)
조세조약의
체      계효력 규정
Final provisions정    의
Definitions소득에 대한 과세
Taxation of income자본에 대한 과세
Taxation of capital이중과세의 방지
Methods for
elimination of
double taxation특별규정
Special provisions적용범위
Scope of
the Convention인적범위

대상조세일반적 정의
거주자
고정사업장(Permanent Establishment)사업소득, 국제운수소득, 특수관계기업
배당, 이자, 사용료
부동산소득, 양도소득
독립적·종속적 인적용역, 이사의 보수,
연예인·운동가·연금·정부용역, 교수·학생
기타소득무차별
상호합의절차(Mutual agreement procedure)
정보교환
외교관 및 영사
적용지역의 확대발    효

종    료
나. 적용대상

  조세조약은 체약국의 거주자(resident)에 대하여 적용됩니다. 즉, 조세조약은 국적에 관계없이 일방체약국의 거주자 또는 양 체약국의 거주자에게 적용됩니다. 조세조약은 양국간 조약(bilateral treaty)이기 때문에 제3국의 거주자에게는 적용되지 아니합니다. 예를 들면 영국법인의 일본지점이 한국법인으로부터 받은 배당소득은 한국에서 한·영조세조약이 적용됩니다. 영국법인의 일본지점은 한·일조세조약상 제3국(영국)의 거주자이므로 한·일조약이 적용되지 않는 것입니다.
  우리나라가 체결한 조세조약은 [소득에 관한 조세(taxes on income)]의 이중과세회피 및 탈세방지를 위한 것이므로 조세조약의 적용대상조세는 법인세와 소득세 및 주민세 등이 되는 것이며 부가가치세, 특별소비세 등의 간접세는 그 대상조세가 아닙니다.

다. 주요 내용

  조세조약은 체약국간의 ‘이중과세회피’ 및 ‘탈세방지’를 주된 목적으로 하여 체결되므로, 적용대상이 되는 인적범위인 ‘거주자’, ‘고정사업장’의 범위 및 ‘과세대상소득의 범위’와 ‘소득원천지국의 문제’, ‘적용세율의 최고한도(제한세율)’ 등을 그 주요


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